新型冠狀病毒病在短短幾個月內，對世界產生了重大影響，大大改變了我們的生活、工作和旅行方式，也令企業面對更高風險和更多不確定因素，會計師亦要應對新的挑戰。國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）高級技術總監Ken Siong認為，疫情對會計業的影響並不止於此。
他提醒新冠疫情也帶來更多職業道德問題，會計師必須加倍留意。他說：「許多公共健康和安全相關法規頒布實行，會計師必須遵守。詐騙情況亦會隨疫情而增加，例如，我們會看到不符合安全標準的欺詐醫療產品和假藥的報告，會計師必須保持警覺，因為他們有責任根據職業道德守則為違反法律法規的情況作回應。」
與此同時，他說許多企業受疫情打擊，向政府尋求緊急支援，而企業通常需要會計師協助申請這些計劃。「會計師不僅須以合乎道德的方式支援客戶或僱主，還要慎防虛假申請，很無奈這是當下的現實情況。」他表示，IESBA最近發布了一本問答手冊，重點提示會計師應對這些疫情狀況需要考慮的因素及其他道德和獨立性因素。
Ken是香港會計師公會會員，他指出會計師在維護公眾利益方面發揮着重要角色。「根據職業道德守則，會計業界有責任維護公共利益。在逆境時期，會計師應緊記他們身負道德責任，要提供真實資訊，無論那是多壞的資訊。」
壓力與利誘
Ken認為，職業道德是會計專業每天面對的事。他指出，無論會計師的目標或職責是什麼，作為會計業一員，他們要應對可能與職業道德和義務背道而馳的壓力和利誘。
他解釋道，由於會計師是收集財務和非財務資訊的中心，他們不時要應對複雜情況，面對誤報或漏報的壓力，或要處理職責範圍以外的事。Ken補充道，會計師或者會受到有財政危機的客戶或所受僱公司的施壓，被要求作出可能不合乎道德的行為。
同時，他們還可能面對其他誘因，例如績效掛鈎的報酬，或會誘使他們對數字進行有利調整。他說：「我們正是要通過準則規定，處理這些非常複雜的行為和情況。」
Ken分享說，道德風險不斷演變，而科技進步更令會計師的難題難上加難，尤其現在許多會計師事務所都提供科技相關的服務。目前會計師事務所存在着獨立性的風險，尤其在處理審計客戶上。他補充說：「例如，一家會計師行可能與某個審計客戶合作開發或推廣科技相關方案，這種業務關係可能會構成潛在危機，例如牽涉自身利益或對會計師行的獨立性造成威脅。」
平衡兼顧需求
IESBA是負責制訂會計師職業道德準則的獨立理事會，制訂《國際職業會計師道德守則》等準則。
Ken日常負責領導IESBA中由六名專業人員組成的小組，指導組織的工作計劃，決定優先進行哪些項目。他還向理事會和規劃委員會提供策略和運營方面的建議，與工作小組合作，並與另一姊妹機構國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）協調工作。
他的大部分工作是與國際會計師聯合會（IFAC）等全球會計組織聯絡，並進行持份者聯繫工作，聯絡監管機構、國家準則制訂機構和專業會計組織，以至財務報告生態系統的其他成員，包括企業投資者及董事等。他說：「我要參與的工作層面非常廣，要提供指導、見解和建議。」
不用多說，這份工作也難免要經常出差，Ken一般每年要出差10到12次。去年，他公幹的地方包括英國、歐洲、俄羅斯、中國內地和沙特阿拉伯。
Ken說，他既是策略家，又是安撫者。「我們是國際道德準則的標杆，整個世界都是我們的持份者。我們不可能令所有人都高興，關鍵在於找到適度平衡。」
Ken表示，在策略層面上，他要處理各種需求和優先事務，以使IESBA能在工作成果與任務和資源之間取得平衡。他說：「我們被要求去做的事總是比職責內能做的事多，所以我的任務是衡量工作的優次和重點。我們要及時向市場推行準則，但另一方面我們也需要與持份者溝通和協商，以得到他們的支持。」
「有時，一些複雜的問題並不是IESBA能單獨處理，比如長久為人關注的『商業模式問題』，即審計事務所同時向客戶提供各類諮詢和其他服務。IESBA有兩個即將完成的項目是研究這個議題，涉及是否允許向審計客戶提供非鑒證服務，以及審計客戶的收費方面。但是，事實上審計師事務所的多種類業務模式對審計質素也有好處。所以，要從整體上應對這個問題，需要與多方持份者交流。」
他補充道，IESBA還要顧及市場接受新準則的能力，以及各司法區需要多少時間來實行新準則。例如，該理事會於2017年頒布的《回應違反法律法規的準則》在巴西仍在等待最終立法程序，以在會計師報告違反法律法規行為時獲得保障。但與此同時，他指出世界亦正在不斷發展，IESBA也須確保其準則與時俱進，繼續令公眾對會計業界有信心。他說：「這是我們要不斷努力的事。」
Ken表示，IESBA也要謹慎處理他稱之為「理想準則」的問題。他解釋道：「IESBA經常面對要加強準則的壓力，但有時它只能做到目前這種程度。準則必須適用於全球，但由於不同的現實狀況和背景，在美國、英國或香港能適用的準則，可能在其他司法區不容易實行。」
但Ken補充道，這份工作中各種各樣的挑戰和角色，正是它有趣之處。「因為要處理眾多不同領域的議題、項目和提案，我們每天的工作都很不同。」
修訂守則
IESBA最近的重大項目之一是修訂和重構職業道德守則。原有的守則已面世超過30年，先後獲120多個司法區採納，並翻譯成40多種語言。但Ken說，隨着守則的演變，它變得複雜和難以遵從：「我們聽到監管機構的意見，指它已演變得難以執行，規定也不夠清晰。」
同時，IFAC中小型執業所委員會調查了有關小型會計師事務所執行守則的困難，並已對相關事宜作出關注。Ken說：「守則變得很冗長，句子長而複雜，難以理解，尤其是對於母語並非英語的人來說。」
因此，IESBA展開了為期四年的項目以重新撰寫守則，新守則於去年6月生效。「道德守則經過重新起草和重整結構，以確保守則能夠獲採納，並貫徹實施、應用和執行。」
重構後的守則將規則本身與應用指南分開說明，令守則更加清晰。「因為之前的守則在若干責任上界線含糊，新守則中我們釐清會計師事務所與專業會計師各自的具體責任。」Ken說：「我們最終頒布的這份道德守則，用語更為清晰，讓使用者更易理解、更容易執行。」
Ken負責監督守則重構項目，協調不同工作環節。他說：「協調工作相當複雜，我還要高度參與守則的技術內容，為我們的工作小組提供意見，以確保我們沒有改變守則本身的含義。」
IESBA還加強了作為整部守則的基礎概念框架，闡明了會計師（包括審計師）應該如何思考遵守基本道德原則，以及甚麼情況下其獨立性會受到威脅。Ken說：「我們加強了指導部分，就如何評估和應對這些威脅提供更多支持和說明，無論是應對情況、關係，還是適用的保障措施。」
該守則若干部分也進行了實質的修訂，例如適用於商界專業會計師的部分載入了一個新章節，說明會計師可能面對的各種壓力及應對方法。守則亦加入另一個新章節，說明資訊的編製和呈列。他說：「會計師是整個資訊系統中關鍵的齒輪，而資訊是金融市場的命脈。所以，我們明確釐清會計師在處理資訊時應承擔的道德責任，無論他們是編製者還是利用其他資料來編製信息。」
這部分的守則還列明了對會計師在面對利誘時的道德期望。Ken解釋道：「我們明確說明，利誘背後的意圖是關鍵所在，因為並非所有誘因都是負面。誘因可以是對完成或改進工作的積極推動，但也有可能誘使不道德行為，例如欺詐行為。」
該守則亦有關於執業會計師，尤其是審計師的修訂。「我們修訂了涉及審計師與審計客戶長久關係的獨立性準則，我們加強了規定，要求審計師與客戶存在長期關係時要輪換負責的合夥人。」
在他的工作中，Ken最喜歡編寫準則時要應付的技術挑戰，他亦享受推出準則時的人際工作。他說：「我們要聯繫的合作夥伴、協作者和持份者網絡十分廣闊，我非常享受這方面的工作，它讓我有機會與會計業和更廣大的金融生態系統中不同領域的人才交流，與他們討論問題和建議，聽取他們不同的觀點。這是我的崗位中非常有趣的一環，也是工作的吸引之處。」
準則的誕生過程非常漫長，Ken分享說，當得知一項準則可能需時3、4年才能推行時，人們都很驚訝。他解釋道，IESBA設有一套適當程序以確保面世的準則具高水準，並盡可能融合廣泛持份者的意見。他說：「由於每項事宜的影響可能十分重大深遠，所以每個議題我們都要多方周全考慮，非常仔細衡量各樣因素。整個過程可能很艱苦。」
IESBA也明白要不同司法區採納新守則需要時間，Ken表示，在2022年或2023年之前，IESBA不會啟動新守則的推行檢討工作。他說：「它需要足夠時間來發揮效果。」
Ken強調，國家準則制訂機構和專業會計組織在促進國際職業道德準則的發展，以至於向相關者宣傳IESBA工作及促進參與上，發揮着重要作用。他說：「香港會計師公會是IESBA的國家準則制訂機構聯絡小組的活躍成員。我們一直熱衷與香港聯繫合作，因為我們常常得到寶貴的回饋意見，不論是準則的實際應用情況，以至商界和執業界別的會計師所面對的挑戰等。」
Ken補充道，公會作為專業會計機構還能發揮其他作用，比如為會員提供應對道德問題的支援和指導，協助他們思考挑戰從而做出正確決定。
偏好複雜事物
喜歡應對複雜事物的性格，是驅使Ken擔任現職及最初對會計行業產生興趣的原因。他於毛里裘斯出生和成長，畢業於布里斯托大學（University of Bristol），擁有電腦科學學位文憑，但他決定投身會計業。他說：「我深深感到會計行業具有很大影響力。它在商界中扮演着許多不同角色，是推動者、值得信賴的顧問、保護者、促進者等等。這是我想投身發展的事業。它讓我不斷學習。從那時起，我從未回頭。」
他在英國一家有六名合夥人的會計師事務所接受培訓並獲得會計師資格。從事約五年的審計工作之後，他搬到新加坡加入了德勤會計師事務所（Deloitte）。
在新加坡工作三年後，他獲香港的羅兵咸永道會計師事務所（PwC）聘用，擔任了兩年鑒證業務高級經理，負責不同行業客戶的跨國審計工作。
Ken於2001年獲得香港專業會計師的資歷。他認為是資歷培訓讓他掌握了理解企業運作的基本技能。「我們的培訓涵蓋很多方面，無論是審計、財務報告，還是理解商業背景或稅務等，為我們裝備穩固的基礎，成為社會中具生產力和增值能力的一份子。」
他補充說，他非常珍惜與各行各業不同類型和規模的組織合作。
在香港工作了兩年後，Ken移居紐約，並加入了IAASB，在那裏的十年間晉升至副總監，八年前開始服務IESBA。事業上各個崗位的技術挑戰正是吸引他之處。他說：「我一直都偏好技術方面的工作，我非常喜歡解決技術問題。現時的財務報告準則和審計準則都非常複雜，要在財務報告問題上站得住腳，運用判斷力是關鍵。我十分喜歡這樣的工作，當有機會到紐約工作時，我緊緊抓住這個機會。」
Ken忙裏偷閒時，喜歡與妻子和四個分別17歲、15歲、12歲和7歲的女兒一起旅行。他說：「我們都喜歡旅遊。去年，我們到過加利福尼亞州，去了優勝美地（Yosemite），開車沿太平洋海岸遊覽。」當他不出差或不與家人外遊時，他會儘量抽時間鍛煉身體。「我喜歡慢跑和游泳，我的時間都是花在運動或陪伴家人。」
他還熱心將自己所學傳授給別人、指導他人。「我一直受益良多，我很想作出回饋，把自己的知識和經驗傳授給其他後輩。」
本文首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2020年第5期，本刊經授權編譯刊發。
